出口貨物退（免）稅管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，特對(duì)出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退還或免征規(guī)定如下：

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“出口企業(yè)”）出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：

對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；

外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。

利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅：

來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；

卷煙；

軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物；

國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。外商投資企業(yè)出口貨物的免（退）稅規(guī)定另行下達(dá)。

除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：

原油；

援外出口貨物；

國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；

糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷(xiāo)或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。

抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

對(duì)出口原高稅率貨物和貴重貨物，仍按《國(guó)家稅務(wù)局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于明確部分出口企業(yè)出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1992]079號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非指定企業(yè)出口原高稅率貨物和貴重貨物不得辦理退稅。

出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。具體計(jì)算方法為：

出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。

對(duì)庫(kù)存和銷(xiāo)售均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×稅率

出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)帳核算的，應(yīng)先對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：

銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)退稅款＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)退稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)金額×稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一應(yīng)退稅額銷(xiāo)項(xiàng)金額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。稅率是指計(jì)算該項(xiàng)貨物退稅的稅率。

凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷(xiāo)售金額/１＋征收率]×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的增值稅稅額計(jì)算確定。

外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷�額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。

出口貨物的銷(xiāo)售金額，進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅款的稅率，應(yīng)依《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條倒》規(guī)定的１７％和１３％稅率執(zhí)行。對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依６％退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。

計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。

出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證（見(jiàn)附件一）。過(guò)去已辦理退稅登記的出口企業(yè)在本辦法下達(dá)后三十日內(nèi)按新的規(guī)定重新認(rèn)定。未辦理退稅登記或沒(méi)有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。

出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起三十日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。

出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。

凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，按月填報(bào)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》（見(jiàn)附件二），并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章后，再報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：

（一）購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國(guó)庫(kù)）簽章的《稅收（出口產(chǎn)品專(zhuān)用）繳款書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用稅票”）。

（二）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)帳與銷(xiāo)售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。

出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票和銷(xiāo)售明細(xì)帳，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。

（三）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》�！冻隹谪浳飯�(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大、出口口岸分散或距離遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過(guò)騙稅行為的，可以批準(zhǔn)緩延在三個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。

（四）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。

在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒(méi)有提供的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。

下列出口貨物可不提供出口收匯單：

１．易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；

２．對(duì)外承包工程出口的貨物；

３．經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物。

４．企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

企業(yè)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。

外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票、外銷(xiāo)發(fā)票和銷(xiāo)售貨物發(fā)票、外匯收入憑證。

外銷(xiāo)發(fā)票必須列明銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)、數(shù)量、銷(xiāo)售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪船長(zhǎng)簽名方可有效。

生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物出庫(kù)單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物出庫(kù)單計(jì)算。

外貿(mào)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《出口貨物送（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的修理修配增值稅專(zhuān)用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開(kāi)給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列稅額計(jì)算。

對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對(duì)外承包工程合同等資料。

利用國(guó)際金融組織或國(guó)外政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式或由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，應(yīng)由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗(yàn)收后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，并提供下列證明及資料：

１．由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；

２．中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同。如中標(biāo)人為外貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標(biāo)人與供貨企業(yè)簽訂的收購(gòu)合同（協(xié)議）；

３．中標(biāo)貨物的購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。中標(biāo)貨物已征消費(fèi)稅的。還須提供專(zhuān)用稅票；（生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)的，應(yīng)征消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征）

４．中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶(hù)發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；

５．分包中標(biāo)項(xiàng)目的企業(yè)除提供上述單證資料外，還須提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

國(guó)際金融組織貸款暫限于國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、包括（國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)）、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開(kāi)發(fā)銀行發(fā)放的貸款。

企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物，應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，并提供下列單證及資料：

（一）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國(guó)外投資的文件（影印件）；

（二）在國(guó)外辦理的企業(yè)注冊(cè)登記副本和有關(guān)合同副本；

（三）出口貨物的購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（四）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”（格式見(jiàn)附件三），持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”（格式見(jiàn)附件四），報(bào)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷(xiāo)售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：

出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額

銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款

外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷(xiāo)售給非外商投資企業(yè)出口的，不實(shí)行上述辦法，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后按出口返稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，按下列辦法免征增值稅、消費(fèi)稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅。

（一）出口企業(yè)向卷煙廠購(gòu)進(jìn)卷煙用于出口時(shí)，應(yīng)先向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明”（格式見(jiàn)附件五），然后轉(zhuǎn)交卷煙廠，由卷煙廠據(jù)此向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免稅手續(xù)。已批準(zhǔn)免稅的卷煙，卷煙廠必須以不含消費(fèi)稅、增值稅的價(jià)格銷(xiāo)售給出口企業(yè)。

（二）主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國(guó)家出口卷煙免稅計(jì)劃的數(shù)量核簽“準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明”。

國(guó)家出口卷煙免稅計(jì)劃以我局下發(fā)的計(jì)劃為準(zhǔn)。年初在出口卷煙免稅計(jì)劃下達(dá)之前，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照出口企業(yè)上年年初完成的國(guó)家出口卷煙免稅計(jì)劃的進(jìn)度核簽“準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明”。

（三）主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照“準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明”所列品種、規(guī)格、數(shù)量核準(zhǔn)免稅。

核準(zhǔn)免稅后，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫(xiě)“出口卷煙已免稅證明”（格式見(jiàn)附件六），并直接寄送主管購(gòu)貨方出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）出口企業(yè)將免稅購(gòu)進(jìn)的出口卷煙出口后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、收匯單、出口發(fā)票按月向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷(xiāo)手續(xù)。

出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，憑購(gòu)買(mǎi)加工貨物的原材料等發(fā)票和工繳費(fèi)發(fā)票按規(guī)定辦理退稅。若原材料等屬于進(jìn)料加工貿(mào)易已減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)扣除已減征稅款計(jì)算退稅。

實(shí)行委托代理出口的貨物，應(yīng)將稅款退給代理企業(yè)。兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的產(chǎn)品，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位憑有關(guān)退稅憑證在其所在地統(tǒng)一辦理退稅。

負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無(wú)誤，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后方可填寫(xiě)《收入退還書(shū)》，交當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）辦理退庫(kù)手續(xù)。企業(yè)提出的退稅申報(bào)手續(xù)齊備，內(nèi)容真實(shí)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，除上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定者外，必須自接到申請(qǐng)之日起，一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。

出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國(guó)家稅務(wù)總局各分局和國(guó)家稅務(wù)總局直屬進(jìn)出口稅收管理處確定。出口退稅的審批必須由國(guó)家稅務(wù)總局中心支局以上（包括中心支局）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

出口退稅計(jì)劃納入稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工商稅收計(jì)劃統(tǒng)一管理。

出口貨物辦理退免稅后，如發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)交已退（免）的稅款。補(bǔ)交的稅款全部繳入中央金庫(kù)。

主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過(guò)程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對(duì)有關(guān)退稅憑證和帳物，如對(duì)某項(xiàng)出口貨物發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)，則可對(duì)該項(xiàng)出口貨物的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面檢查。

企業(yè)在年度終了三個(gè)月內(nèi)，須對(duì)上年度的出口退稅情況進(jìn)行全面清 算，并將清算結(jié)果報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的清算報(bào)告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請(qǐng)。

主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定對(duì)企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查。

對(duì)有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)，經(jīng)主管人員提出理由或根據(jù)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局中心支局、支局的主管局長(zhǎng)或國(guó)家稅務(wù)總局直屬進(jìn)出口稅收管理處、分局進(jìn)出口稅收管理處處長(zhǎng)批準(zhǔn)，可單獨(dú)立案檢查。在檢查期間，對(duì)該項(xiàng)貨物暫停辦理退稅。已辦理退稅的，企業(yè)應(yīng)提供補(bǔ)稅擔(dān)保。如果企業(yè)不能提供擔(dān)保，經(jīng)審批退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可書(shū)面通知企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補(bǔ)稅款的存款。待結(jié)案后，根據(jù)實(shí)際情況予以處理。

對(duì)經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以5000以下罰款：

（一）未按規(guī)定辦理出口退稅登記的；

（二）未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的；

（三）拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的；

由于出口企業(yè)過(guò)失而造成實(shí)際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來(lái)料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收２‰的滯納金。

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對(duì)騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部撤銷(xiāo)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開(kāi)具假專(zhuān)用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)重處罰或提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

其他管理事項(xiàng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定辦理。